研发费用归集又出“新变化”

发布时间:19-11-20

  近日,国家税务Ⅳ总局上海税务局更新了“研发支出&r♣dquo;辅助账表格样式,较之前的“研发支出”辅助账表格来۩说,该表格增加了◁两栏,分别为“会计凭证记载金额&rídquo;、“税收口径归集金额”。具体样式如下:

  针对这一变化,一些企业在填写过程中不可避免的会产生一些疑问,例如两种归集金额存在何种差异?企业又该ⓞ如何准确进行核算?本文将根据现行有效的相关法规并结合实务中的操作经验对此变☏化做出相应⿰解析。

  一、研发费用归集的会计核算、高新技术企业认定和加计扣除三个口径比较

―   1、会计核算口径,由《财政部关于企业加强研发费用财务管理的♦若干意见…》(财企〔2007〕194号)规范。该口径下的研发费用主要目的是为╞了准确核算∞研发活动支出,而企业研发活动是企业根据自身生●产▅▆经营∞情况自行判断的,除该项活动应属于研发活动外,并无过多限*制条件。

  2、高新技术企业认定口径,由《科技部 财政部 国家税务总局№关于修订印发〈高新技术企业认定管理⌒工作指引〉的通知》(国科发火〔2016〕19ε5号)规范。该口径的研发费┐用主要目的是为了判断企业ζ研发投入强度、科技实力是否达到高新技术企业标准,因此对人员费用、其他费用等方面有一定的限制。

  3、加计扣除税收规定口径,由财税〔2д015〕119号文件和97〾号公告、40号公ↈ告规范。该口径的研发费用主要目☆的是为了细化哪些研发费用可以享受加计▊扣除政策,引导企业加大Д核心研发投入,因此政策口径最小。可加计范围针对企业核心研发投入,主要包括研↓发直接投入和相关性较高的费用,对其他费用有一定的比例限制。应关注的是,允■许扣除的研发费用范围采取的是正列举方‖式,即政策规定中没有列举的加计扣除项目,不可╫以享受加计扣除优惠。

 ⊙ 以上三个℃归集口径的范围依次是:会计口径大于高新口ν径Σ大于加计扣除口径,实务中,一般情况下加计扣除的研发费用通常占高新技术企业研发费用的☼60%至70%较为合理。

  二、研☉发费用核算新要求

  2018年6月,↘财政♀部《关于修订印发2018年〨度一般企业财务◇报表格式|的通知》(财会〔2018〕15号),附件中的一般企业财务报表增加了一级科目∨√“研发费用”。&ldqu¤o;研发费用”反映企业进行研发过程中发生的费用化支出。

  根据上述三种归集口径的差异、研发费用核算的〥新要求以Э及上海市税务局对研发支出辅助账表格的更新,可以分析出,税务机关在本℡年度审查研发费用加计扣除⺌时,可能会要求企业只有在“研发费用”项下的费用才允许加计扣除。因此,建议企业在汇算清缴前,应提前将符合加计扣除要求的研发费用的科目进行调整,从而避免企业无法享受研发费用加计扣除优惠政策的风险。

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