研发费用归集又出“新变化”

发布时间:19-11-20

  近日,国家税务总局上海°゜税务局更新了“研发支出”辅助账表格样式,较之前的&ld∞quo;研发支出”辅助@账表格来说,该表格增加了两栏,分别为“会计凭证记载金额”、“税收口径归集金额”。具体样式如下:

  针对这一变化,一б些企Л业在填写过程中不可避免的会产生一些疑问,例如两种归集金额存在何种差异?企业*又该如何准确进行核算?本文将根据现行有效的∑相关法规并结合实务中的操作经验对此变化做出相应解析。

  一、研发费用归集的会计核算、高新技术企业√认定和加计扣除三个口径比较

  1、会≡计核算口径,由《财政部关ψ于企业加强研发费用财务管理的若干意见》(财企〔2007〕♡194号)×规范。该口径下的研发费用主要目的是为了准确核算研发活动支出,而í企业研发活动是企业︹︺︻根据自身生产经营情况自行判断的,除该项活动应∈属于研发活动外,并无过多限制条件。

  2、Б高新技术企业认定口径,由《科技部 财政⿰部 国家税务总局关于修订印发〈高新技术企业认定管理工作指引〉ф的通知‖∠》(国科发火〔2016〕195号)规范。ξ该口径的研发费用主要⊙目灬的是为了判断企业研发投入强度、科技实力是否达到高新技术企±业#标准,因此对人员费用、其他费用等方面有一定的限制。

  3、加计扣除税۩收规定口径,由财税〔2015〕119号文件和97号公告、40号公告规范。该口径的研发费用主要目的是为了细化哪些研发费用可以享受加计扣除政策,引导企业加大核心研发投入,因此政策口径最小。可加计范围针对企业核心研发投入,主要包括研发直接投入和相关性较高的→费用,对其他费用有一定的$比例限制。应关注的是,允许扣除的研发ↅ费用范围采取的是正列举方式,即政策规定中没有列∕举的加计扣除项目,不可以享受加计扣φ除优惠。

  以上三个归集口径的范围依次是:会计口径大于高新口径大∩于加计扣除口径,实务中,一般情况下加计扣除的研发费用通常占高新技术企业研发费用的60%至◈70%У较为合理。

  二、研℉发费用核算新要求

┙▓   ↔2018年6月ì,财政部《关于修订印发2018年︱︳度一般企业财务报表格式的通知》(财会〔2018〕15号),附件中的一般企业财务报表增加了一级科目ㄨ“研发费用”。“研发费用”反θ映企业进行研发过程中发≤生≤的费用化支‰出。

  根据上述三种归集口径的差异、研发费用核算的新要求以及上海市ō税务局对研发支出辅助账表格的更新,可以分析出,税务机关在本年度审查研发费用加计扣除时,可能会要求企业只有在&ld├quo;研发τ费用”项下的费用才▂▃▅▆█允许加计扣除。因此,建议企业在汇算清缴前,应提前将符合加计扣除要求的研发费用的科目进行调整,√从而避免企业无法享受研发费用加计扣除优惠政策的风险。

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