跨年使用税前扣除当如何处理

发布时间:20-02-18

    某县稽查局对该县某公司2003年度企业所得税进行检查时发现,该公司当年多计提利息及折旧30万元,后经证实属公司200⿲2年度应计提的费用。公司作如此会计处理的原因是200々2年度公司效益不好,为了&ldquo…;面子工程”,于是将当年应计提的银行利息及折旧费用未进行足额计提,由此虚增经营利润。而2003年公司效益好转,公司对以前年度未提的费用进行了补提。

  对此检查人员认为,根据文件规定:“企业纳税年度Ⅶ应计未计扣除项目,包括各类应计未计费用、应提未提折旧等,不得移转以后年度补扣。”对这30万元费用不应▽当在2003年度进行税前扣除,同时该公司在进行企业所得税纳税申报时,应将30万元作纳税调整而未作调┗整,又构成虚假申报,少÷缴应纳税款9.9万元,对此还应当按偷税进行处罚。

  按照企业财务管理制度规定,企业在进行会计核算ζ时,应当如实反映会计期间的财务状况和经营成果。凡当期已经发生和应当负担的费用,不论款项是否支付,◈都应当作为当期的费用;凡是不属于当期的费用,即使已在当期支付,都不应当作为当期的费用。

  本案中,该公司本应在2002年度计提的利息、费用,却为了调节经营利润而不予计提,而在2003年度中进行了补提,相应影响了2003年度的损益。对补◐提的费用,是否可Ↄ以在2003年度中予以税前扣除呢?

  笔者♀和检查人员的观点有所不同,即:应当予以扣除。因为:∑首先,税务机关征税应当以事实为依据,以法律为准绳。《企业所得税暂行条例》明确规定:“纳税人经营活动中使用的固定资产的▬折旧费用和借入资金相关的『经营性借款费用是允许税前扣除的。”而该公司在2002年纳税年度中,却并未进行税前扣除,这是一个不可否认的事实。如果在2003年度〨乃〡至以后年度中税务机关永远不允许抵扣,则与企业⇔所得税规定相抵触。其次,该公司在2002年度中如果有应纳税所得额,则公司』因应提而未⊕提相应也就多〒缴纳了企业所得税;如果没有应纳税所得额,或应纳税所得≈额为负数,公司ぷ也没ε有形成少缴⿷税款问题,对国家税收并未造成损失。对公司没有实现应纳ζ税款╠╡而申报缴纳了╝税款的或申▓报缴纳的税款超过了其实际实现的应纳税款的,《税收征管法》第51条规定:๑·ิ.·ั๑&ldqu●o;纳税人超过应纳税额缴纳的税款,税务机关发现后应当立即退还;纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现的Ⅰ,可以向税务机关要求退还多缴的税款并加☆算银行同期存款利息,税务机关及时查实后应当立即退还;涉及从国库中退库的,依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还。”

  同时,《税收征管法实施细则》第79条规定:“当纳税人既有应退税款又有欠缴税‥款的,税务机关可以将应退税款和利息先抵扣欠缴税款″;抵扣后有余额的,◣退还┕纳税人。”《税收征管法》如此规定,充分体现了∮税法的公正性,严肃性:对纳税人多缴的税款,不论什么原因,该退还的应当予以退还。Ω故此笔者认为:纳税人以前@年度发生的费用应予税前扣除而♨未予以扣除的,税务机关经查实后应予以扣除。但对纳税人因应扣除未扣除而多缴税款的,自税款结算之日起超过3年的,应Е当不再予以扣除。(依据《税收征管法》第51条)

  本案中,虽然该公司于200╫2年↕度申报未造成不缴或少缴税款,甚至于超过≮≯其当年‖实际应当缴纳的企业所得税,但是公司在2002年度进行企业所〤〖得税申报时,向税务机关提供了虚假的计税依据,税务机关应当根据《税收征管法》第64条第1款的规定,即“ξ纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的,由税务机关责令限期改正,并处以50000元以下的罚款”≥进行处理。     
 

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